LE BILAN COMPTABLE- astuces
1 – La fameuse équation financière :
Solde Clients Début Exercice (+) Total Facturation HT (–) Total Avoirs
HT (+) Total TVA facturée (–) Total TVA sur avoir (–) Solde Clients Fin
Exercice = Clients encaissés/Exercice.
Equation :
- Si régime Encaissement : Clients Encaissés/Exercice = Chiffre d'affaire déclaré à la TVA (HT + TVA).
- Si régime Débit : Total Facturation HT (–) Total Avoirs HT (+) Total
TVA facturée (–) Total TVA sur avoir = Chiffre d'affaire déclaré à la
TVA (HT+TVA).
Remarques :
- Si l'équation est
déséquilibrée faite le tirage des comptes Clients et comparez les
mouvements mensuels avec les états des encaissements déclarés à la TVA.
A part les erreurs d'imputation à corriger et s'il n'est pas possible
d'y remédier, par exemple un cas d'encaissement loupé (non déclaré à la
TVA), il vaut mieux passer cet encaissement ailleurs et provisoirement
(553 ou n'importe quel compte du passif jusqu'en 201... pour le déclarer
et régulariser l'écriture. Quand l'inspecteur recalculera l'équation,
il n'aura rien à se mettre sous la dent.
- Si régime débit, les avances non encore facturées doivent être aussi déclarées à la TVA et régularisées l'exercice qui suit.
- Normalement, le solde du compte de la TVA collectée doit correspondre
au calcul de la TVA sur le solde du compte clients. Autrement dit, la
TVA collectée non encore déclarée et figurant dans le compte 4455 au
31-12-N, doit correspondre à la valeur du solde du compte 3421 divisé
par le taux de TVA. Exemple solde 3421 Dbt. 12.000 dh ==> solde
compte TVA collectée Crd. 2.000 dh.
- Il n'est pas possible de
faire ce contrôle pour les fournisseurs du fait qu'il faut récupérer la
TVA sur charges et observer le payement des factures et analyse du
avances et acomptes du fait que le contrôle soit après l'imputation du
crédit des périodes precedentes sur la tva du à la date de l'imputation
comptable de la decl en comptabilité. Par contre ce contrôle est
possible pour le compte TVA déductible sur immobilisations avec les
fournisseurs des immobilisations.
- Pour les clients qui cherchent
toujours à s'échapper du paiement de la TVA, conseillez-les de faire un
effort et payer au moins le dernier mois ou le dernier trimestre de
chaque année. Le crédit de TVA qui dure (sauf exception export ou
butoir), est mal vue par le fisc et des fois il est la cause du
déclenchement d'un contrôle fiscal
2 – La Marge brute (ou marge commerciale) :
- Il faut s'assurer qu'elle est conforme aux normes prévues dans la
branche d'activité de la société et qu'elle ne présente pas de grands
écarts et discordances par rapport aux marges brutes des années
antérieurs.
- Faire Attention : La marge brute ne doit jamais être négative. Elle doit couvrir au moins les autres frais et charges.
- Un suivi des stocks régulier (de préférence informatisée) permet
d'éviter des mauvaises surprises en fin d'année lors de la détermination
du stock final et du calcul comptable de la marge brute.
- Si le
suivi du stock est manuel, il faut exiger au client de procéder à un
contrôle matière en quantité. C'est la porte préférée du fisc pour faire
une reconstitution du chiffre d'affaires, car les malins savent bien
que la majorité des sociétés ne maîtrisent pas leur stock. Alors, il n'y
a pas meilleur qu'un bon suivi des stocks.
3 – Les autres charges :
- Un déficit sur amortissement est admis par le fisc. Par contre un
déficit sur exploitation doit être justifié par une mauvaise conjoncture
ou catastrophe naturelle par exemple. Ce déficit devrait être
exceptionnel et non pas durable.
- Certaines sociétés même si
elles paient la cotisation minimale s'aventurent toujours à présenter
des résultats déficitaires. A quoi bon ? A mon avis, attirer les mouches
du fisc...
- Votre devoir est de leur conseiller d'éviter les
déficits sur exploitation durables. Le fisc n'est pas dupe, un déficit
qui dure longtemps se traduit automatiquement par des comptes courants
associés créditeurs gonflés - par le noir non déclaré - et par
conséquent par un gonflage des charges sur exploitation. Alors que de
l'autre côté, le Chiffre d'Affaires déclaré est médiocre.
- Des
fois, ce déficit sur exploitation est dû à des charges (exceptionnelles)
qui n'ont pas un caractère répétitif (par mois ou par année) et
devraient normalement être immobilisées et amorties sur plusieurs
exercices.
- Il existe des sociétés qui débutent leur activité
sans réalisation de chiffre d'affaire durant les premiers exercices.
Elles font des acquisitions en immobilisations et engagent des charges. A
mon avis, il ne faut pas dégager de déficit sur ces charges alors qu'il
n'y a pas de ventes. Faites transférer ces charges au compte
d'immobilisations en non valeur (charges à répartir sur plusieurs
exercices) ou bien si vous jugez qu'il y aura des ventes durant
l'exercice qui suit pour les absorber, vous les passez au compte de
charges constatées d’avance. Evitez de déclarer des déficits sans
chiffre d'affaire.
- Puisque la CM est due, conseillez à vos
clients de dégager un bénéfice minimum de telle sorte que : Résultat
fiscal x taux IS = CA x taux Cotisation minimale.
* Exemple IS =
30 % et CA = 10.000 dh = RF = 10.000 / 30% x 0,50% = 166.67. Dans ce cas
dégagez un bénéfice minimum de 1,67 % du CA.
* Exemple IS =
17,50 % et CA = 10.000 dh = RF = 10.000 / 17,50% x 0,50% = 285.71. Dans
ce cas dégagez un bénéfice minimum de 2,86 % du CA.
* Exemple IS =
8,75 % et CA = 10.000 dh = RF = 10.000 / 8,75% x 0,50% = 571.43. Dans
ce cas dégagez un bénéfice minimum de 5,71 % du CA.
- Ne passez
jamais des factures regroupées en un seul bloc (par mois par exemple
sans détail), ni des ventes ou des encaissements groupés. C'est un motif
de rejet de la comptabilité. Les écritures comptables doivent toujours
être détaillées et individualisées surtout les ventes.
- Pointez les factures passées au compte vente, il ne doit pas y avoir de numéros de factures qui sautent.
- Evitez les écritures fictives sans justificatifs. Si le client ne
présente pas les factures à temps, prenez le soin de provisionner les
achats et charges dans le compte 4417. Protégez-vous avant de penser à
protéger vos clients. Lors d'une vérification, un client pourra toujours
se défendre qu'il n'était pas au courant de l'écriture fictive. Par
contre si vous lui demandez un écrit et voire même s'il apporte une
facture bidon vous êtes protégés. Un article du CGI pénalise les
comptables pour les complicités et fraudes
- Une bonne analyse
des comptes et un toilettage des chiffres est louable. Demandez à vos
clients de vous fournir les situations (ou fiches) des clients et
fournisseurs et faites les régularisations qui s'imposent. Attention à
la TVA sur les créances soldées par 6182 ou bien 6582, il faut la
déclarer et la payer à l'Etat.
- Pour les créances douteuses,
provisionnez-les. Mais pour que la provision soit admise fiscalement, le
client a un délai d'un an pour intenter une action en justice.
-
Exigez toujours en premier lieu, tous les relevés bancaires avant de
transmettre les comptes d'attente (que j'appelle les comptes poubelles) à
vos clients pour les justifier. Ne laissez jamais ce geste en dernier
lieu.
- Certains clients n'apportent que les factures payées.
Demandez-leur de présenter les factures non encore réglées à la date du
31-12-N pour les passer en comptabilité en fournisseurs ou en charges à
payer.
- Le compte 61365 (honoraires, commissions, ect…) doit
être déclaré dans l'état annuel des honoraires, ainsi que le compte
R.R.R. Accordées hors factures.
- Les retenues à la source des
revenus des sociétés étrangères et sur les dividendes doivent faire
l'objet des déclarations fiscales à déposer avant le 31-03-N+1. Voir
CGI. il peut y avoir d'autres déclarations fiscales, faites un contrôle
de ce que vous avez payé.
- Enfin ne pas oublier la
réintégration des charges non courantes, des charges sur exercices
antérieurs et des excédents d'amortissements ou des redevances de
leasing des véhicules dépassant 300.000 dh TTC ainsi que les écarts de
conversion....
- Attention aux écarts de conversion : la règle
comptable stipule que seules les pertes latentes (de change) sont
comptabilisées, alors que fiscalement aussi bien les pertes que les
gains latents de change sont imposables ou déductibles selon le cas au
titre de l'exercice de leur constitution (article 9 du CGI).
-
Eviter la saisie des écritures sur la base des relevés bancaires.
Réclamez les pièces bancaires, vérifiez et passez vos écritures. Sinon
conseillez à vos clients de contrôler eux mêmes, les mouvements de leurs
relevés avant de vous les transmettre. Des fois les banques font des
gaffes.
- Pour les promoteurs immobiliers : faites des tableaux
(excel) de prévisions du Chiffre d'affaires et des Charges pour faire un
suivi régulier et éviter les mauvaises surprises : Exemple : Prix de
vente défintifs des lots inadéquats avec les factures de charges.
4 – S'assurer des équilibres suivants :
- Salaires bruts / Paie = salaires bruts / CNSS = Salaires comptabilité
6171 = Bilan (détail des charges et CPC) = Etat annuel des salaires
(ex. état 9421) .
- Solde comptes 613 locations ou leasing = 12 mois = tableau location ou leasing.
- Comparez le total des mouvements crédit du compte VENTES HT (711)
avec le total des mouvements crédit du compte TVA COLLECTEE (4455). En
multipliant le premier par 20% 10% ou 7% (selon votre taux TVA) vous
devez retrouver par exemple l'équilibre : cpte (711) x 20% = cpte
(4455). s'il y a des écarts faites le pointage mois par mois et vous
allez trouver l'écart.
- N'oubliez pas à provisionner toutes les charges de l'exercice/12 mois : assurances, téléphone, agios, eau et électricité,....
- Les immobilisations corporelles : Comptabilité = bilan = Déclaration
annuelle de la Taxe Professionnelle. Sauf exception : matériel de
transport exonéré de la TP et immobilisations encours. J'avais conseillé
aux comptables qui reçoivent des factures tardivement de comptabiliser
ces acquisitions en immobilisations en cours. 239…puis régulariser
l'exercice suivant.
- Faites le point avec votre client et
présenter lui l'historique des immobilisations corporelles et demandez
lui l'inventaire de ses immobilisations. Il y a sûrement des
immobilisations qui n'existent plus mais qui sont toujours inscrites en
comptabilité. Faites la toilette des ces comptes pour lesquels il va
payer la Taxe Professionnelle alors qu'il ne devrait pas.
- La
caisse ne doit à aucun moment de l'exercice présenter un solde
créditeur. Si en fin d'année elle est débitrice mais à certains moments
de l'année elle est en rouge, faites appel au compte de virement de
fonds pour combler le rouge et soldez-le en fin d'année. Le vérificateur
ou l'auditeur n'y pigeront que dale.
- Attention aux comptes
courants associés bien trop engraissés qu'il ne faut. Désormais le fisc
les tient à l'œil car c'est du noir maquillé en apport personnel. Votre
client devrait être au courant et être en mesure de justifier les
sources de ses revenus : soit déclarées à l'IR, soit ayant fait l'objet
des transactions immobilières ou mobilières ayant payé l'IR, héritage,
emprunts ou bien provenant du paradis fiscal qui est l'agriculture
toujours exonérée.
- Par contre évitez les comptes courants
associés débiteurs. La société peut être appréhendée par le fisc pour
payer la TVA et la retenue à la source sur les intérêts non payés par
les associés à la société. Par ailleurs sachez que juridiquement les
avances en comptes courants associés sont intérdites. Voir article 38 de
la Loi sur les SARL.
5 – Dossiers des clients ayant contracté des crédits bancaires :
- Si votre client fait appel au crédit bancaire, son bilan doit respecter l'équilibre juridique et financier :
- Equilibre juridique : La situation nette doit être toujours
supérieure ou égale à 25% du capital social. Autrement dit les déficits
cumulés ne doivent pas dépasser 75% du capital social (loi sur les
SARL).
- Equilibre financier : Le fonds de roulement doit
êtretoujours positif : Capitaux permanents – Actif immobilisé.
(Obligation de la Banque du Maroc pour l'octroi des crédits).
-
Si le client a signé une lettre de blocage des comptes courants
associés, le solde de ce compte qui apparaît au bilan doit être
supérieur ou égal au montant cité dans la lettre de blocage.
- Si
les pertes cumulées ont dépassé la limite de 75%, il ne faut pas
oublier de tenir une AGE, 3 mois après la prochaine AGO qui va être
appelée à statuer sur les comptes de l'exercice écoulé. Cette AGE doit
décider soit la dissolution anticipée soit la continuité et l'engagement
d'augmenter le capital et régulariser la situation nette > 25%.
- La réserve légale ne doit pas dépasser les 20% du capital social pour les SARL, 10% pour les SA.
PS :
1 - Si des confrères jugent qu'il y a des points qui n'ont pas été
cités ou bien s'ils ont une critique (fondée) sur ce que j'ai dit ou
mieux encore des propositions meilleures, je les prie du fond du coeur
de ne pas hésiter à communiquer et partager ici leurs connaissances avec
les autres.
N'oubliez pas qu'il y a des comptables qui ont la
chance d'être sur ce forum mais qui ont besoin de votre aide, alors
soyez sympas et faites circuler l'information.
il faut savoir que le 31 Mars de chaque année, n’est une date
butoir que si la date de clôture de votre exercice correspond au 31
décembre de l’année précédente ou si vous êtes soumis à l’Impôt sur le
Revenu puisque, dans ce cas l’exercice comptable doit coïncider
obligatoirement avec l’année civile.
Pour ce faire, des rappels brefs vous sont présentés ci dessous :
Le résultat fiscal est établi à partir des règles fiscales qui sont
théoriquement indépendantes des règles comptables (c’est le principe de
l’autonomie du droit fiscal).
Il en résulte donc que le résultat comptable et le résultat fiscal soient différents dans la plupart des cas.
Toutefois, plutôt que d’établir un calcul du résultat fiscal
complètement séparé du résultat comptable, la loi exige en général la
tenue d’une comptabilité pour dégager un résultat auquel seront
apportées les corrections fiscales nécessaires pour aboutir en fin de
compte au résultat Imposable pour l’IS.
1. Mécanisme de passage du résultat comptable au résultat fiscal:
1ère étape : la détermination du résultat comptable :
La présentation d’une comptabilité est obligatoire en vue d’établir le
compte de produits et charges qui fait dégager le résultat avant impôt.
Ce résultat doit se faire en tenant compte des sept principes de la
comptabilité générale à savoir :
- Continuité d’exploitation
- Permanence des méthodes
- Coûts historiques
- Spécialisation des exercices
- Prudence
- Clarté
- Importance significative
2ème étape : le résultat fiscal :
Le résultat fiscal est calculé sur la base des rectifications fiscales apportées au résultat comptable suivant la formule :
Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégration – Déductions
Donc en retranchant les déductions et en rajoutant les réintégrations au résultat comptable, on obtient le résultat fiscal.
2. Facturer les travaux réalisés :
établissez vos factures dans les meilleurs délais, car tous les travaux
achevés au jour de la clôture doivent être facturés avant la fin de
l’année si vous clôturez au 31 décembre. Cela vous permettra de les
faire apparaître dans les comptes clients, voire en trésorerie si vous
êtes payés au cours de l’exercice considéré et de respecter par là le
principe de spécialisation des exercices recherché par la loi comptable
et par la loi fiscale.
Le rattachement des produits à leur exercice
de naissance se base sur les règles juridiques de transfert de propriété
(livraison ou achèvement) et constitue donc une obligation et non pas
un
acte laissé au bon vouloir de l’entreprise. La check-list
ci-dessous, donnée à titre indicatif, permet de s’assurer de la
fiabilité et de la pertinence des contrôles généraux entrepris à ce
niveau :
• Editez une balance nominative (dite auxiliaire) et un
grand-livre permettant de faire apparaître le détail et le solde
individuel de chaque client ou fournisseur .
• Vérifiez à partir du
journal des ventes que la série de facturation comptabilisée et continue
et expliquez les éventuelles ruptures de cette rupture, le cas échéant.
• Assurez-vous que toutes les factures ont bien été transmises au
service comptabilité (aucune facture ne doit être gardée « sous le coude
» pour cause de litige).
• Pointez toutes les factures non réglées
enregistrées dans le grand-livre et vérifiez les avec les pièces
comptables. Vous pouvez éventuellement demander aux tiers de vous
fournir un relevé de factures ou de vous confirmer le solde de votre
compte dans leur
Comptabilité.
• Prenez quelques factures au
hasard et contrôler à l’aide du grand-livre qu’elles ont bien été
enregistrées (compte de tiers correct, période correcte) .
• Vérifiez les libellés d’écriture pour éviter les erreurs d’imputation de comptes de tiers
• Contrôlez que les avoirs n’ont pas été saisis dans le mauvais sens.
• Vérifiez que les comptes des tiers qui sont à la fois clients et
fournisseurs ne sont pas compensés entre eux (principe de clarté) .
• Interrogez-vous sur les factures anciennes encore non réglées, les avoirs en attente.
• Contrôlez que les factures d’achat concernant l’année en cours mais
adressée l’année suivante ont bien été provisionnées. Pour cela, vous
pouvez recourir à deux méthodes qui peuvent être complémentaires :
pointez toutes les factures datées des deux premiers mois suivants,
tenez un fichier des bons de livraison en attente de facturation.
•
Contrôlez que les factures de vente concernant l’année en cours mais
adressée l’année suivante ont bien été comptabilisées. Pour cela,
pointer toutes les factures et bons de livraison datés des 2 premiers
mois suivants.
• Identifiez les créances client litigieuses et virez-les du compte 3421 au compte 3424.
• Les factures clients très anciennes non réglées doivent être
examinées avec un soin particulier. Provisionnez ces créances en
fonction du taux de risque de non recouvrement pour leur montant hors
taxe.
• Vérifiez que les pénalités de retard dues en cas de
non-respect des délais commerciaux (mention impérative figurant sur les
conditions générales de vente de toute facture) sont provisionnées. Si
vous renoncez à percevoir ces intérêts – ce qui est souvent le cas –
vous pouvez constater un abandon de créance (mais attention aux risques
fiscaux).
• Il est à préciser que la pratique fiscale n’admet les provisions pour
client douteux en déduction que lorsqu’une procédure judiciaire est
déjà engagée (documents à l’appui).
3. Contrôler les charges de personnel :
L’objectif recherché au niveau du cycle « personnel » est de s’assurer que :
• les dettes inscrites au passif sont exhaustives et évaluées correctement .
•la masse salariale a été correctement comptabilisée.
•toutes les taxes et cotisations et charges liées aux salaires ont été prises en compte.
Les contrôles vont s’appuyer sur des pièces justificatives telles que
les bulletins et journaux de paie et les bordereaux de cotisations
sociales. Si vous utilisez habituellement un logiciel de paie – ce que
nous vous conseillons vivement – munissez-vous de :
•l’état récapitulatif mensuel ou trimestriel correspondant à la date de clôture .
•l’état récapitulatif annuel des charges de personnel avec regroupement
par organisme social et distinction des cotisations salariales,
patronales et le total général. (Etat modèle 9421)
•l’édition du livre de paie.
•La dernière déclaration annuelle des salaires (Etat modèle 9421 à
déposer obligatoirement avant la fin du mois de février de chaque
année).
S’agissant des rémunérations dues à la date de clôture, le
compte 4432 «rémunérations dues aux personnels » devra correspondre aux
salaires de la période non versés à la date de clôture (car souvent le
paiement se fait au début du mois suivant de N+1) auxquels s’ajoutent
Éventuellement des arriérés de salaire. Joignez les bulletins de paie
concernés ou l’état récapitulatif des salaires nets à payer.
Dans
cette catégorie, il y à lieu de faire attention à ne pas omettre les
bonifications dues telles que le 13ème mois, les prime sur rendement,
les commissions dues sur chiffre d’affaires ou sur résultat, les congés
payé dus et non encore consommés etc…..
N.B :
Assurez-vous que
les avances et acomptes versés aux salariés ont bien été reclassés en
compte 3431 « personnel-avances et acomptes ». Vérifiez que les acomptes
sont repris systématiquement sur les paies suivantes. S’agissant des
dépôts et oppositions sur salaires,
joignez tous les documents justificatifs nominatifs.
• Cas particulier de la provision pour congés payés :
Les congés payés peuvent être acquis au cours d’un exercice comptable
et être pris après la date de clôture. Pendant leur absence, les
salariés continuent à percevoir leur rémunération.
Il s’agit donc
d’une charge qui doit être constatée dans l’exercice où les droits sont
nés d’où la comptabilisation d’une provision correspondant au nombre de
jours non pris à la date de clôture. Pour cela il faut dresser le nombre
de jours de congés payés dû pour chaque salarié et le montant à
provisionner se calcule ainsi :
Salaire brut * nombre de jour de congé restant *1/26 ;
N.B :
Il faut également tenir compte des cotisations patronales relatives à
ces congés payés. Pour déterminer le taux de charges sociales à retenir,
il y a lieu d’appliquer les taux de cotisation arrêtés pour
l’entreprise.
Le contrôle de la masse salariale Les salaires bruts
figurent dans les comptes 617 qui peuvent être scindés afin de
distinguer les différents éléments : prime exceptionnelle, congés pris,
prime de panier, avantage en nature, etc…..
Vous pouvez donc
comparer le montant global des comptes 617 avec le total brut du livre
de paie et celui porté sur la déclaration annuelles des salaires (Modèle
9421) ainsi que les salaires déclarés à la CNSS en totalisant les douze
déclarations mensuelles de l’exercice concerné.
Lorsque l’exercice
social ne coïncide pas avec l’année civile, il faut procéder à l’édition
d’une déclaration de salaires relative à la période couverte.
N.B :
Attention ! Vous devez comparer cette masse salariale à celle de l’exercice précédent et expliquer la variation du pourcentage.
Le contrôle des cotisations patronales Le contrôle des charges
patronales s’effectue à l’aide de l’état récapitulatif annuel des
charges
de personnel avec regroupement par organisme social et
distinction des cotisations salariales patronales et le total général.
Les sommes figurant dans les comptes 6174 doivent correspondre à la
colonne « cotisations patronales » de cet état. Si tel n’est pas le cas,
vous devez en rechercher la cause due souvent à l’omission des
dernières écritures de paie ou à des erreurs de saisie. Vous pouvez
naturellement utiliser aussi les bordereaux récapitulatifs annuels des
différents organismes sociaux. Recoupez ces informations avec celles
contenues dans le journal de paie.
4. Évaluer correctement les stock et en-cours :
Les stocks sont composés des biens ou services qui interviennent dans
le cycle d'exploitation soit pour être vendus en l'état (marchandises)
ou après transformation (produits fabriqués) soit consommés au premier
usage (matières premières).
En vertu de l’article 14 de la loi
comptable, il doit être procédé, au moins une fois par exercice à la fin
de celui-ci, à l’inventaire physique des stocks. Il faut également
procéder à la valorisation de ces stocks, et ce de manière probante.
Le choix de la méthode d’évaluation du stock ( FIFO- premier entré
premier sorti ou CUMP Coût moyen unitaire pondéré, seules méthode
retenue par la réglementation comptable et fiscale Marocaines) aura un
impact sur le résultat à travers la variation de stocks.
Les stocks doivent faire l'objet d'un contrôle physique (inventaire).
Le coût des stocks doit être établi de façon correcte.
Les stocks doivent être appréciés à la clôture de l'exercice afin de constater le cas échéant une provision pour dépréciation.
L'inventaire doit également comprendre les stocks détenus hors de
l'entreprise en tenant compte de la date du transfert de propriété (dont
ceux en cours d'acheminement).
Il détaille les biens dont
l'entreprise est propriétaire (y compris ceux acquis avec une clause de
réserve de propriété) en quantité et en valeur.
L’inventaire doit également porter sur les produits en cours et les produits résiduels.
N.B :
Variation de stocks de marchandises ou de matières premières = Stock initial – stock final
Variation de stocks des produits fabriqués = stock final - stock initial.
L'évaluation s'effectue par comparaison du coût d'acquisition (coût
d'entrée) et de la valeur actuelle (valeur d'estimation fondée sur le
marché et l'utilité du bien).
En vertu du principe de prudence c’est la valeur la plus faible qui doit être retenue au bilan.
S'il s'agit de la valeur actuelle, on constate une provision pour dépréciation qui affectera la valeur d’entrée.
Procédures à respecter lors de l’inventaire physique
• Conservez tous les documents de comptage et de vérification utilisés
durant l'inventaire physique. Il faut s'assurer que l'inventaire est
exhaustif, que les biens sont réels et que leur comptage est exact.
•
Si l'inventaire a été réalisé quelques jours après la clôture, vérifiez
que l'inventaire exclut les éléments entrés après le dernier jour de
l'exercice et intègre ceux vendus depuis cette date.
• Vérifiez que
tous les biens recensés appartiennent bien à l'entreprise (retrouvez les
preuves d'achat, les bons de livraison...)
• Provisionnez les
factures relatives aux biens livrés en stock dont la facture n'est pas
encore parvenue (compte 61 à compte 4417)
• Provisionnez les
factures relatives aux biens livrés aux clients mais dont la facture de
vente n'est pas encore établie (compte 3427 à compte 71)
• Excluez les biens non livrés alors que les factures correspondantes ont été reçues.
• Excluez du stock les biens non livrés aux clients alors que les
factures de vente correspondantes ont déjà été comptabilisées.
•
Evaluez les services en cours non facturés correspondant à des charges
déjà comptabilisées (exemple : Salaires versés en N au personnel
relatifs à des travaux facturés en N+1).
• Vérifiez que les frais
généraux administratifs, les frais de stockage ainsi que les frais
financiers ne sont pas inclus dans le coût des stocks.
• Assurez-vous qu’il n y à pas de confusion entre stocks et immobilisations.
• Assurez-vous que la TVA non déductible est incorporée au coût d'achat.
• Calculez le coefficient de rotation de stocks et comparez-le avec celui obtenu en N-1
(coefficient de rotation = stock / Achats de marchandises)
• Calculez vos marges et faites un contrôle avec N-1.
5. Contrôler les écarts de conversion :
Les comptes de tiers regroupent les dettes et créances à court terme de
nature non financière tels que les comptes fournisseurs (racine 44),
les comptes clients et assimilés (racine 34), etc...
N.B :
Veillez à ouvrir des sous-comptes pour isoler les dettes et créances détenues à l’étranger.
Rappel : les dettes et créances en devises sont comptabilisées sur la
base du dernier cours de change. A la clôture de l’exercice, elles se
réévaluent sur la base du taux de clôture.
Vérifiez que vos dettes
et créances libellées en devises ont bien été converties à la date de
clôture des comptes au cours de change officiellement en vigueur
communiqué par Bank Al Maghrib, afin de déterminer d’éventuels écarts de
conversion Actif et/ ou Passif et de
constater d’éventuelles provisions pour risque de change. Seules les pertes latentes doivent
être sont provisionnées en charges.
6. Les cadeaux publicitaires
Les cadeaux publicitaires sont des charges à déduire du résultat comptable. Cependant, sur le
plan fiscal, il y a lieu de ne déduire fiscalement ces charges qu’en respectant la double
condition suivante :
- Le montant unitaire ne doit pas dépasser 100 Dhs TTC
- Ces articles doivent porter soit le nom où le sigle de la société,
soit la marque des produits qu’elle fabrique ou dont elle fait le
commerce (Art 7 - 3- I.S).
7. Contrôler les immobilisations :
Les immobilisations sont des biens destinés à être conservés
durablement, sous la même forme dans l'entreprise car ils ne se
consomment pas au premier usage.
On distingue :
• Les
immobilisations incorporelles telles que la clientèle, le fonds
commercial, le droit au bail, les marques, les logiciels, les brevets,
etc…
• Les immobilisations corporelles telles que les terrains, les
constructions, le matériel de transport, de bureau ou informatique
•
Les immobilisations financières telles que certaines actions ou
obligations, les dépôts de garantie versés et autres cautions
financières.
N.B :
Veiller à bien distinguer le fonds de
commerce du fonds commercial : le fonds de commerce est composé du
matériel, des stocks, de la trésorerie, des dettes commerciales et/ou
fiscales et sociales, des emprunts... et du fonds commercial qui
représente la partie " incorporelle " comme la renommée de la marque,
l'emplacement stratégique des locaux...
Les frais d'établissement
correspondent aux dépenses engagées lors de la constitution de la
société : dépôt au greffe, publication dans un journal d'annonces
légales et au bulletin officiel, honoraires juridiques pour la rédaction
des statuts, etc….
Comptablement, ils peuvent être étalés sur une période maximale de cinq exercices, par
fractions égales. Ils peuvent être fiscalement amortis sur cinq ans.
Les immobilisations en cours intègrent toutes les dépenses avancées en vue de réaliser des
immobilisations u’elles soient livrées par l’entreprise à elle même ou acquises à l’extérieur.
Les immobilisations en cours ne sont jamais amorties mais peuvent faire l'objet de provisions
pour dépréciation.
Plusieurs points sont à vérifier :
• Vérifier que vous avez bien conservé les factures pour toute immob.
comptabilisée et que l'enregistrement est correct. Rappelez-vous que les
coûts accessoires tels que le transport ou le montage, la TVA non
récupérable font partie du coût d'acquisition de l'immobilisation.
•
Pour les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même,
vérifiez que les coûts pris en compte ne sont pas comptablement ou
fiscalement à exclure du coût de production de l'immobilisation (frais
financiers par exemple). Veillez à réintégrer fiscalement la quote-part
d'amortissement non déductible.
• Vérifiez que les sommes comptabilisées dans des comptes de classe 2 correspondent à
des immobilisations et non à des charges.
• Vérifiez que des immobilisations ne se sont pas glissées dans le poste 612 " achats
Consommés de matières et fournitures " ou 613 " entretien et réparation
D’immobilisations"
• Veillez à ne pas abuser de la tolérance administrative concernant les
biens de faible valeur. Tous les biens ne sont pas concernés (matériel
de transport et de bureau).
• Veillez à ne distribuer aucun dividende tant que les frais de premier établissement ne sont pas totalement amortis.
• Surveillez de près les frais d’établissement, car leur amortissement
ne peut être reporté indéfiniment en cas de perte (distinction entre
report déficitaire d’exploitation et report déficitaire sur
amortissements).
• Vérifiez l'inventaire comptable détaillé des immobilisations.
• Vérifiez la correcte application des règles de calcul et de comptabilisation des amortissements.
• En cas de cession, a-t-on appliqué la bonne règle en matière de TVA et de calcul de la plus ou moins value ?
• Les immobilisations prêtées ou louées à des tiers ont-elles été comptabilisées?
• Les immobilisations acquises mais non encore livrées sont elles correctement comptabilisées ?
• Les immobilisations hors d’usage ont-elles été retirées de l’actif et leurs
Amortissements soldés ?
• Pointez les tableaux de la liasse fiscale relatifs à la variation
d'immobilisations et d'amortissements et comparez-les avec les soldes de
votre balance comptable.
• Faîtes un contrôle sur le compte de TVA
déductible sur achats d'immobilisations en appliquant le taux de TVA sur
la valeur brute des nouvelles immobilisations. Pointez les déclarations
de TVA.
• Comparez les sommes portées sur la déclaration de taxe urbaine avec votre listing d'immobilisations.
Profitez de l’obligation d’inventorier vos immobilisations pour faire
une mise au point sur la valeur locative base de calcul de la taxe
professionnelle et adressez le cas échéant une (Déclaration
Modificative) à l’Administration fiscale pour rectifier cette
imposition.
8. Calculer et comptabiliser les amortissements :
Certaines immobilisations sont amortissables c'est-à-dire que l'on doit
constater une dépréciation due à l'obsolescence et à l’usure de ces
biens. Cet amortissement est étalé sur la durée d'utilisation probable
du bien selon un plan d'amortissement. L'absence de plans
d'amortissement peut entraîner la remise en cause des amortissements
pratiqués, lors d'un contrôle fiscal.
La déduction de la charge est
effectuée dans les limites des taux admis d’après les usages de chaque
profession, industrie ou chaque branche d’activité.
Elle est
subordonnée à la condition que les biens en cause soient inscrits à un
compte de l’actif immobilisé et que leur amortissement soit
régulièrement constaté en comptabilité.
Des limitations sont prévues
par la loi telle que le plafond admis concernant les voitures de
tourisme dont la part amortissable sur 5 ans ne peut excéder 300.000
Dhs.
De même, la loi fiscale a prévu le mode d’amortissement
dégressif qui consiste à appliquer aux taux d’amortissement linéaires
des coefficients multiplicateurs permettant ainsi de passer dans les
charges plus de valeur au cours des premières années d’amortissement.
Nature d’immobilisation
Des taux spécifiques existent pour des secteurs d’activité particuliers
tels que l’hôtellerie et la pêche, et les exploitations minières.
9. Calculer et comptabiliser les provisions :
Constituée en vue de faire face soit à la dépréciation des éléments de
l’actif, soit à des charges ou des pertes non encore réalisées et que
des événements en cours rendent probables, les provisions répondent au
principe de prudence.
Sachez que vous avez l’obligation de
comptabiliser les provisions chaque fois que vous êtes en présence d’un
risque de perte ou de charge.
Les charges et les pertes doivent être
nettement précisées quant à leur nature et doivent permettre une
évaluation approximative de leur montant.
10. Retraiter correctement les charges :
Comptablement , des régularisations doivent être prises en compte
notamment le rattachement de la charge à son exercice (ex : Charge
constatée d’avance concernant les primes d’assurance).
Il est à préciser que parmi l’ensemble des charges de l’entreprise, certaines sont déductibles de l’impôt, d’autres non.
charges déductibles :
Les achats de matières et produits, frais de personnel, frais généraux,
frais d’établissement, les impôts et taxes, les amortissements et les
provisions, les dons, les frais financiers, et enfin les pertes
antérieures se rapportant à l’exploitation.
Ne sont pas déductibles
du résultat fiscal les amendes, pénalités et majorations de toute nature
mises à la charge des sociétés pour infractions aux dispositions
légales où réglementaires, notamment à celles commises en matière
d’assiette des impôts directs et indirects, de paiement tardif desdits
impôts, de législation du travail, de réglementation de la circulation
et de contrôle des changes ou des prix.
11. Retraiter correctement vos produits :
Les produits doivent tout comme les charges subir des régularisations,
notamment la constatation des produits à recevoir qui doivent être
facturées du fait que la marchandise est déjà livrée et que la
marchandise n’a pas encore été facturée.
12. Réviser les engagements vis-à-vis de l’administration fiscale :
Certains avantages fiscaux sont conditionnés par la réalisation
d’engagements qui durent dans le temps. Il s’agit notamment des
immobilisations qui doivent figurer à l’actif pendant une durée de 5 ans
à partir de la date de leur acquisition.
13. Gérer correctement les déficits fiscaux :
Aussi bien la loi sur l’IS que la loi sur l’IR, précisent que le
déficit d’un exercice comptable peut être déduit du bénéfice de
l’exercice comptable suivant. Pour que la déduction puisse être opérée
en totalité ou en partie, le déficit ou le reliquat de déficit peut être
déduit des bénéfices des exercices comptables suivants jusqu’au
quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire.
Toutefois, la
limitation du délai de déduction prévue n’est pas applicable au déficit
où à la fraction du déficit correspondant à des amortissements
régulièrement comptabilisés et compris dans les charges déductibles.
De la même manière, la loi prévoit également le report du crédit de la cotisation minimale sur 4 ans.
14. Les obligations juridiques
Avant de présenter les états financiers à l’ensemble des tiers (Etat, actionnaires, banque…),
des contrôles préalables doivent être effectués relevant de l’environnement juridique de l’entreprise.
• Le montant du capital est-il (devenu) inférieur au seuil légal?
• A-t-on procédé à des distributions avant dotation de la réserve légale ?
• Les enregistrements comptables sont-ils conformes aux décisions de l'assemblée générale qui a approuvé les comptes ?
• Une assemblée s'est-elle (régulièrement) tenue pour approuver les comptes annuels ?
Joindre le procès-verbal de l’AGO .
• Joindre le récépissé de dépôt des comptes au greffe du tribunal de commerce.
• En cas de distribution de dividendes, s'est-on interrogé sur les
conséquences fiscales (déclaration, retenue à la source si versement à
une personne physique ou à un non-résident) ?
• Les capitaux propres sont-ils inférieurs au quart du capital social?
Dans l'affirmative, pensez à tenir dans les trois mois suivant la
clôture, une assemblée générale extraordinaire qui devra décider de
l'arrêt ou de la poursuite de l'activité (avec reconstitution des
capitaux propres dans un délai de deux ans).
Ce délai a-t-il été respecté ?
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rami mounir
