Contrôle de Gestion
Définition : Le processus par lequel les dirigeants s’assurent que les ressources sont utilisées avec efficacité et efficience pour réaliser les objectifs de l’organisation
Les coûts préétablis et calculs des écarts
Définition : Coût préétabli : est un coût calculé par avance « apriori », soit pour permettre le contrôle de gestion par l’analyse des écarts soit pour faciliter certains traitements analytiques
NB :Coût standard : calculé à partir des analyses technique et économique du produit alors c’est une norme qui tient compte de la capacité normale de l’entreprise
Coût réel : est un coût calculé postérieurement « constaté » fourni par la comptabilité analytique, ce coût ne peut être calculé qu’à la fin de la période d’exploitation
Formule : Coût préétabli CP = QP × PP Avec Q ∶ Quantité
. Coût réel CR = QR × PR P ∶ Prix
Ecart global EG = CR − CP
Ecart sur charges directes :
Définition : Charges directes : C’est une charge qu’il est possible d’affecter immédiatement c-à-d
sans calcul intermédiaire au coût d’un produit déterminé
Exemple : Achats de matières premières
A) Ecart sur matière :
Ecart global EG = CR − CP
= QR × PR − QP × PP
Si EG > 0 L’écart est défavorable
Si EG < 0 L’écart est favorable
➢ Analyse en deux sous écarts : EG = E/Q + E/P
• Ecart sur Quantité : E/Q = PP(QR − QP)
• Ecart sur Prix : E/P = QR(PR − PP)
➢ Analyse en trois sous écarts : EG = E/Q + E/P + E/E
• Ecart sur Quantité : E/Q = PP(QR − QP)
• Ecart sur Prix : E/P = QP(PR − PP)
• Ecart sur Ecart : E/E = ∆P × ∆Q = (PR − PP) (QR − QP)
Application 1:
Pour la fabrication d’un matériel, il a été prévu d’utiliser 60 Kg de matière à 16 Dh le Kg. A la fin de la période, on constate que la fabrication nécessite 100 Kg de matière à 12 Dh le Kg
1) Calculer l’écart global
2) Analyser cet écart en :
• Deux sous écart
• trois sous écart
3) Déterminer l’écart par la méthode graphique
Solution :
1) L’écart global
2) Analyse en deux sous écart :
• Ecart sur Quantité : E/Q = PP(QR − QP)
= 16(100 − 60) = 640 Ecart Défavorable
• Ecart sur Prix : E/P = QR(PR − PP) = 100(12 − 16) = −400 Ecart favorable
EG = E/Q + E/P
= 640 − 400 = 240
2) Analyse en trois sous écart :
• Ecart sur Quantité : E/Q = PP(QR − QP)
= 16(100 − 60) = 640
• Ecart sur Prix : E/P = QP(PR − PP)
= 60(12 − 16) = −240
• Ecart sur Ecart : E/E = ∆P × ∆Q = (PR − PP) (QR − QP)
= (12 − 16)(100 − 60) = −160
EG = E/Q + E/P + E/E
= 640 − 240 − 160
= 240
3) L’écart par la méthode graphique :
➢ Coût réel : CR = 100 × 12 = 1200 Aire du rectangle ODFH
➢ Coût préétabli : CP = 60 × 16 = 960 Aire du rectangle OABG
➢ Ecart sur prix: E/P = 100(12 − 16) = −400 Aire du rectangle ACFD
➢ Ecart sur quantité : E/Q = (100 − 60) × 16 = 640 Aire du rectangle BCHG
➢ Ecart global : EG = 640 − 400 = 240 La différence entre aire ODFH et OABG
B) Ecart sur main d’œuvre :
NB : Le calcul et l’analyse des écarts sur main d’œuvre se fait de la même manière que les matières.
On parle de « temps » au lieu de quantité et de « taux » ou « salaires » au au lieu de prix.
2)Ecart sur charges indirectes :
Définition : Charges indirectes : C’est une charge qu’il n’est pas possible d’affecter immédiatement
elle nécessite un calcul intermédiaire pour être imputée au coût d’un produit
Exemple : Les loyers et charges locatives
Ecart global : EG = CR − CP
Avec : CR = AR × CVUR + CFT
CP = AP × (CVUN + CFUN)
AR ∶ Activité Réelle
AP ∶ Activité Préétablie
CFT ∶ Coûts Fixes Totals
CVUR : Coûts Variable Unitair Reel
CVUN ∶ Coûts Variable Unitair Normale
CFUN ∶ Coûts Fixes Unitair Normale
NB : Activité : peut être --------> MOD : Heure la main d’œuvre
--------> Heure machine
Coût d’unité d’œuvre CUO = CVU + CFU
Comment on détermine l’activité préétablie ? ------> Par la règle de trois suivante:
Production Normale --------> Activité Normale
Production Réelle -------->?
Activité Préétablie AP = Production réelle × Activité Normale / Production Normale
➢ Calcul et l’analyse des écarts :
• Ecart sur Budget E/B : E/B = CR − BF
Budget Flexible : BF = AR × CVUP + CFT
• Ecart sur Activité E/A : E/A = BF − BIR
Budget d’imputation rationnelle BIR = AR × (CVUN + CFUN)
• Ecart sur Rendement E/R : E/R = BIR − CP
Application 2
:
Dans un centre d’analyse les données standards pour la production normale de 1200
unités sont données dans le tableau ci-après :
Le coût réel de la production de 960 unités a nécessite 180 heures au coût de 8000 dh
dont 1000 de charges fixes
Travail à faire :
1) quelle est l’activité normale, réelle et préétabli ?
2) calculer et analyser l’écart global
Solution :
1)
• Activité normale AN : correspond à une activité optimale dans notre cas AN = 200 h
• Activité réelle AR : correspond à une activité effectivement réalisée dans notre
exemple AR = 180 h
• Activité préétabli AR ∶ correspond à une activité qu’aurait exigé la production réelle
compte tenu de l’activité normale
Production normale : 1200 unités ------> 200 heures
Production réelle : 960 unités ------> AP
AP = 960 × 200 / 1200 = 160 h
2)
• Le coût réel s’élève à 8000 Dh , dont 1000 Dh de coût fixe CR = 8000
• Le coût préétabli : CP = AP × (CVUN + CFUN)
= 160 × (40 + 5) = 7200 CP = 7200
• Ecart globale : EG = CR − CP = 8000 − 7200 = 800 Défavorable
• Analyse de l’écart : EG = E/B + E/A + E/R
➢ Ecart sur budget : E/B = CR − BF
Budget flexible : BF = AR × CVUN + CFT
= 180 × 40 + 1000 = 8200
E/B = 8000 − 8200 = −200 Favorable
➢ Ecart sur Activité : E/B = BF − BIR
Budget d’imputation rationnelle BIR = AR × (CVUN + CFUN)
= 180 × (40 + 5)
= 8100
E/A = 8200 − 8100 = 100 Défavorable
➢ Ecart sur rendement : E/R = BIR − CP
E/R = 8100 − 7200 = 900 Défavorable
NB : EG = CR − CP = 8000 − 7200 = 800
EG = E/B + E/A + E/R = −200 + 100 + 900 = 800
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