Exercice corrigé | Etablir l’état de passage du RC au RF et calcule de l'IR

Régime de droit commun : RNR, Résultat Net Réel :

Etablir l’état de passage du RC au RF et Calcule de L'IR

Exercice d’application N° 2 :

Mr Ali commerçant personne physique réalise un chiffre d’affaires HT de 10.000.000 Dhs et des bénéfices avant impôt de 1.000.000 Dhs en 2013.
En 2012 il a subis une perte de 600.000 Dhs.
L’examen du Grand Livre a laissé apparaître les observations suivantes :
• Au niveau des charges :
- Mr Ali s’accord un salaire de 120.000 Dhs.
- Il a acheté une voiture Le 01-07-2013 au prix de 500.000 Dhs.
- Des frais de publicité 40.000 Dhs.
- Des provisions pour créances douteuses estimées
forfaitairement à 1% du Chiffre d’Affaires HT.
- Frais d’entretien 60.000 Dhs.
• Au niveau des produits :
- Dividendes reçus 70.000 Dhs.
- Chiffre d’affaires 10.000.000 Dhs.
- Intérêts relatifs à des obligations nominatives 80.000 Dhs.
- Intérêts relatifs à des obligations au porteur 50.000 Dhs.

T.A.F :

1. Etablir l’état de passage du RC. Calculer le RF.
2. Calculer le montant de l’IR dû, étant donné que Mr Ali est célibataire.

Corrigé :

Eléments :                                                     Réint (+)                                  Déduc (-)
- Résultat Comptable………………                 1.000.000
- Salaire de l’exploitant……………                  120.000
- L’excédant d’amortissement (*)                     20.000
- Frais de publicité…………………                      -
- Provisions pour dépréciation……                  100.000
- Frais d’entretien…………………                       -
- Dividendes………………………                                                                 70.000
- Intrts relatifs aux Obl. Nominatives (**).        20.000
- Intérêts relatifs aux Obl. anonymes…….                                                       50.000
- Report déficitaire………………………                                                       600.000


- Résultat Fiscal :                                                                   540.000


(*) Achat de voiture Le 1er juillet 2013 :
Prix d’achat : 500.000 Dhs
Taux d’amortissement : 20%
Et : 6 mois d’amortissement au cours de l’année 2013.
Dotation de = 500.000 x 20% x 6/12 = 50.000 Dhs.
Le plafond = 300.000 x 20% x 6/12 = 30.000 Dhs.
Soit : une excédant d’amortissement de 50.000 – 30.000 = 20.000

(**) Intérêts relatifs aux obligations nominatives :

IB = IN + (0,2 x IB)
IN = 80.000 Dhs Donc : IB = 100.000 Dhs
Soit : une retenue à la source de 100.000 – 80.000 = 20.000
! Après avoir calculé l’IR il faut déduire ce montant !

• calcul d’impôt sur le revenu :

IR = (RF x Tx correspondant) – Somme à déduire – (**)
IR = (540.000 x 38%) – 24.400 – 20.000
IR = 160.000 Dhs
Revenu Net d’impôt = 540.000 – 160.000 = 380.000 > 360.000

• La Contribution à la Solidarité Sociale :

Revenu net d’impôt 380.000 Dhs : (360.000 RNI 600.000)
CSS = 380.000 x 2% = 7.600 Dhs

o La cotisation minimale :

Le minimum d’impôt a payé quelque soit le résultat dégagé, c'està-dire même en cas de déficit on paye ce minimum d’impôt :
CM = Produits d’exploitation* x Taux.
* exception faite aux éléments exonérés (dividendes…).
Les Taux :
- Professions libérales (Sauf les pharmacies 0,5%).                                                   6%
- Pour tout le monde.                                                                                          0,5%
- Vendeurs des produits à première nécessité (Farine, Gaz, Pétrole, Thé,
Sucre, Beurre, Huile…)                                                                                      0,25%
N.B :
On déclare et on paye la CM au plutard Le 31 Janvier N+1 (c'est-à-dire que le paiement est spontané).
Imputation de la CM :
Si au cours d’un exercice, la CM est supérieure à l’IR on paye la CM, mais en garde le droit d’imputer l’excédant de la CM sur l’IR sur l’excédant de l’IR sur la CM et ce dans la limite de (3) exercices.